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我国实施“专利盒”税制成为欧洲专利市场化的
发布时间:2017-12-30 21:27 浏览: 来源:admin
  “专利盒”优惠税制,最初是欧洲国家为了鼓励企业将专利技术应于生产实践的一种税收优惠制度,其核心在于对企业从自主性专利或专利许可应用所获所适用优惠税率。“专利盒”优惠税制的产生之初,便以其独有的促进专利市场化、催化专利的产出效益以及提高国家核心竞争力而受到世界各国的重视,被誉为“技术创新者”的新福音。
 
(一)“专利盒”和“知识产权盒”税制模式的形成
  在欧洲,最早采用“专利盒”优惠税制的是爱尔兰。爱尔兰税务当局早在1976年就提出一种旨在鼓励专利研发与应用的优惠税制,并约在2000年前后冠以“专利盒”之名。2000年以后,荷兰、卢森堡、比利时、法国和英国等先后采用了“专利盒”税制,并根据本国专利市场化的需要对其进行逐步的优化,最终形成了各具特色的专利盒或知识产权盒优惠税制模式,对世界各国专利或知识产权税制的创新产生了极大的影响。
所谓“专利盒”税制模式,是指税收优惠适用于专利研发和应用。目前采取该模式的主要有比利时、法国和英国等国家。

  英国较晚采用专利盒优惠税制,但在制度设计上却显得较为完善。英国财政部于2011年12月6日公布《2012年财政立法草案》,在有关知识产权管理规定章节中明确提出建立“专利盒”优惠税制,即自2013年4月起,对企业实施“合资格”专利商业活动所获利润征收10%的税率,可作为许可费单独缴纳,也可直接植入产品价格中,使企业保留因专利所生成的大部分收入,从而实现利润最大化。根据英国政府专利盒优惠税制的五年发展计划,逐年增加适用的范围,到2017年4月则适用于全部“合资格”的专利所得。
 

   所谓“合资格”的专利,是指某企业拥有英国知识产权局、欧洲专利局或其他国家的相关司局授予的专利,或者独家授权上述部门授予的专利,或者获得了使用他人技术的许可,或使用某个受专利保护的生产程序,或者提供某项使用专利手段的服务。英国“专利盒”税制一经实施,对国内外创新企业和高新制造业产生了极大的吸引力,如全球制药业巨头“葛兰素史克”公司立刻作出了在英国增加8亿元投资的决策。
 
  所谓“知识产权盒”模式,是指爱尔兰、卢森堡和荷兰等国的优惠税制不仅适用于专利,而且适用于与专利相关的知识产权领域。特别是爱尔兰,在借鉴荷兰等国知识产权创新盒(Innovation Box)税制的基础上,结合本国实践,率先于2016年1月1日启用世界上第一个也是唯一个符合经合组织(OECD)“国际税收”标准的“知识发展盒”,将适用范围从原来的专利,扩大至发明专利、版权、计算机软件和特定药用产品上,且将所得税降到一半,进一步完善了“最佳税收优惠的一揽子计划”,引起爱尔兰本土企业和投资外商开展研发创新活动与开发高附加值的知识产权的极大关注。
 
(二)采用对专利市场化有实质利好的优惠税率
  欧洲国家的“专利盒”制度中,最突出的特点就是为专利市场化提供极为优惠的税率。2007年,荷兰首次引进“专利盒”税制时,就对“合资格”专利应用所取得的收入仅征收10%的税率,但限定这种优惠税率适用于产出规模不超出开发成本的四倍且最高不超过40万欧元。2010年荷兰进而实施“专利创新盒”(innovation box)税制,对专利征收的实际税率(effective tax rates)由10%降至5%,且取消了对收入规模的限制。同时为更有针对性地促进专利市场化,荷兰还明确规定,与专利相关的开发成本以及运营亏损可以25%的正常税率抵减盈利后的应纳税额,从而极大地降低了企业在专利开发应用过程中的风险。 比利时自2007年起实施“专利收入抵减税制”(Patent Income Deduction),规定以34%的法定税率为基础,“合资格”专利收入仅适用其20%的优惠税率,也就是说专利应用收入适用的实际税率仅为6.8%。

  同时还对利息、研发税收等等项目予以抵减税收,从而使最低的优惠税率可降到至0%,这实际上等于全面取消了专利应用企业的税收负担。同时,为确保研发企业有足够的时间享受“专利盒”税收优惠以收回研发成本并实现利润最大化,比利时还通过立法建立一种补偿保护证书制度(SPC),允许专利权人因申请上市行政许可占用该专利保护期可得到相应延长。卢森堡自2008年开始实施“专利盒”税制,在法定税率28.8%的基础上,对“合资格”的知识产权收入仅收取其中20%的税,即对知识产权收入仅以5.76%的税率进行征税。为了减少企业研发的风险,鼓励企业开发专利,卢森堡还规定企业的研发支出、利息支出以及折旧费用等可以在专利应用的知识产权总所得中进行抵免。英国政府于2011年底正式引入“专利盒”税制,目的在于鼓励企业在本国境内将专利市场化,防止专利外流,从而提升该国专利的国际竞争力。

  英国的“专利盒”税制规定,2013年4月1日以后获得的来自于专利发明以及其他符合条件的革新项目的所得,可以适用10%的公司所得税税率,而正常的公司所得税率则为23%。但英国“专利盒”有关优惠税制的设计并非简单的以优惠税率乘以专利收入所得,而是结合专利应用的实践,通过设计较为科学税率与扣除比例相结合的计算公式,使应用企业获得了更为实际的税收优惠。爱尔兰于2016年1月1日起实行由“专利盒”税制向“知识发展盒”税率的转型,将6.25%优惠税率的适用范围由专利扩大至在本国进行研发活动所产生的知识产权利润,同时规定,在爱尔兰注册的经济实体参与的研发工作占比越高,可适用收入比率就越大。如果爱尔兰企业在境内进行的开发项目执行其中50%研发工作,则该资产所产生收入的50%有资格冲抵纳税,就是说企业在正常情况下得适用12.5%的税率,如果应税利润符合“知识发展盒”要求,则可适用6.25%的优惠税率,极大地推动了企业的知识产权研发创新活动。
 
(三)“专利盒”优惠税制的适用皆有一定限制
  尽管欧洲国家“专利盒”优惠税制的适用范围呈现逐步扩大的趋势,但毕竟涉及国家财税优惠的问题,故该税制的实施皆设有一些限制条件。例如,比利时、法国和英国从财政的角度将“专利盒”优惠税制的适用范围一直限制在专利所得上,仅限制在转让、许可专利权以及出售专利产品的企业所得,不适用于商标、设计等其他知识产权所得。

  同时,还将税收优惠限定仅适用于国内研发的专利,不适用于境外购入的专利,除非经过国内企业的再研发。 卢森堡、荷兰和爱尔兰等国虽将优惠税制的适用范围扩大至商标、版权、设计、模型、计算机软件和特定药用产品上等知识产权领域,但也分别立法对适用范围作出一定的限制。例如,荷兰立法明确规定,“专利盒”优惠税制的适用包括专利在内的知识产权所得,但须同时满足以下三个条件:

(1)知识产权必须是专利或者是研发型知识产权。

(2)知识产权必须在2006年之后形成无形资产并且必须是由荷兰的纳税人(包括居民企业和非居民企业)提供应用开发成本并承担应用开发风险。

(3)专利型知识产权的收入,必须有30%以上源自于该专利权。即使属从境外购入的知识产权,只要在境内实现了再研发,也可以申请享受“专利盒”税制的优惠。卢森堡虽然立法规定,外购的知识产权无需再开发也可适用税收优惠,但并非所有外购的知识产权均可适用优惠,也就是说国内企业如涉及外购专利技术,则不得从同一控股人控股的关联公司处购得,也不得从控股权达到10%以上的母公司、子公司购得。至于自行开发、自行应用的专利,虽也给享受税收优惠,但要求此类专利在第一年将全部的相关支出予以资本化。

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